Nowe przepisy obowiazujące od 01.01.2013r.

• Fiskus nie chce podatku od prawników filantropów
• Nowa definicja terenów budowlanych
• Zmiany w CIT rok później
• Ustawodawca daje VAT-owcom więcej czasu
• Zmiany w fakturach
• Zmiany w podatkach dochodowych
• Zmiany dla przedsiębiorców
• Ulga "na złe długi" - szybciej i automatycznie
• Korekta odpisów amortyzacyjnych w przypadku nieuregulowania należności
• Korekta kosztów w przypadku nieuregulowania należności
• Zmiany w ustawach o podatku dochodowym za 2013r.

  Z dniem 1 stycznia 2014r. nowo dodane przepisy (art. 15b ustawy o PDOP i art. 24d ustawy o PDOF) wprowadziły obowiązek korygowania kosztów uzyskania przychodów w przypadku nieuregulowania zobowiązania.

  Zgodnie z tymi przepisami, w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku) – kwoty wynikającej  z umowy albo innego dokumentu, i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od dnia upływu terminu płatności, podatnik jest zobowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów.

  Jak wynika z uzasadnienia projektu ustawy, wprowadzenie takiej regulacji nie oznacza odstąpienia od stosowania zasady memoriałowej, gdyż generalnie w dalszym ciągu podatnicy będą ją stosować do kwalifikowania ponoszonych kosztów do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast w sytuacji, gdy nie dokonają zapłaty w odpowiednim terminie, wówczas będą zobowiązani do dokonania stosownej korekty kosztów.

  W celu uniknięcia sytuacji, gdy podatnik będzie wykorzystywał swoją dominującą pozycję wobec dostawcy usług lub towarów przez zarzucanie długich terminów płatności, wprowadzono przepis, zgodnie z którym, jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów zyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.

  Zmniejszenia kosztów dokonuje się w miesiącu, w którym upływa termin określony w tych przepisach.

  Jeżeli po dokonaniu zmniejszenia kosztów zobowiązanie zostanie uregulowane, podatnik w miesiącu, w którym uregulował zobowiązanie, zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę dokonanego zmniejszenia.

  Jeżeli w miesiącu, w którym podatnik ma obowiązek dokonać zmniejszenia kosztów, podatnik nie ponosi kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas ma obowiązek zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.

  Jeżeli zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej np. z faktur czy rachunków nastąpi po upływie terminu określonego w omawianych przepisach, to zaliczenie tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów następuje z uwzględnieniem art. 15 ustawy o PDOP i odpowiednio art. 22 ustawy o PDOF, z tym że nie wcześniej niż w miesiącu jej uregulowania.

  Powyższe zasady stosuje się odpowiednio w przypadku nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych – w odniesieniu do tej części odpisów amortyzacyjnych, które podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów.

  Przepisy nakładające obowiązek korygowania kosztów w przypadku nieuregulowania zobowiązań stosuje się odpowiednio, jeżeli termin płatności określony tą ustawą upływa po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej albo zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym albo w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006r. o podatku tonażowym lub w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej zmianie zasad ustalenia dochodu, z tym że zmniejszenie albo zwiększenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie przychodów następuje za rok podatkowy, w którym nastąpiła likwidacja tej działalności lub działów specjalnych produkcji rolnej albo za rok podatkowy poprzedzający rok podatkowy, w którym nastąpiła zmiana formy opodatkowania lub zmiana zasad ustalania dochodu.

  Przepisy powyższe nie są niestety jasne i już budzą wątpliwości.

  Przede wszystkim w ustawie o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce nie określono, czy opisane wyżej zasady dotyczą faktur wystawionych po 1 stycznia 2013r., czy również wcześniejszych, z terminem zapłaty przypadającym w 2013r. Kwestia ta może zatem wzbudzać wątpliwości.

  W uzasadnieniu do projektu ustawy zaproponowano, aby omówione wyżej regulacje miały zastosowanie do kwot wynikających z faktur/rachunków (z umów albo innych dokumentów, jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury/rachunku), zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów przed dniem wejścia w życie ustawy, których termin płatności upływa po dniu 31 grudnia 2012r. Powyższa treść nie została jednak „wprowadzona” do ustawy.

  Przykład 1

  Załóżmy, że spółka z o.o. w styczniu 2013r. otrzyma fakturę (wystawioną 14 stycznia) za usługę wykonaną w styczniu, opiewającą na kwotę 3.000 zł Kwotę tę spółka zaliczy do kosztów uzyskania przychodów 17 stycznia 2013r. W przykładzie pominięto kwestię VAT.

  Wariant 1 – Termin zapłaty faktury przypada 13 lutego 2013r. (termin płatności krótszy niż 60 dni)

  Jeżeli faktura nie zostanie zapłacona przez spółkę do 15 marca 2013r. (tj. w ciągu 30 dni od terminu jej płatności), spółka będzie zobowiązana do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów marca o ww. kwotę 3.000 zł (przy założeniu, że zobowiązanie nie zostanie uregulowane w marcu). Jeżeli natomiast ureguluje zobowiązanie z dochowaniem ww. terminu, nie musi korygować uzyskania przychodów.

  Wariant 2 – Termin płatności dłuższy niż 60 dni

  Jeśli spółka ureguluje zobowiązanie do 17 kwietnia 2013r. (tj. w terminie 90 dni od daty zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów, tj. od 17 stycznia), wówczas nie będzie musiała korygować kosztów podatkowych. Jeżeli jednak zobowiązanie nie zostanie zapłacone do 17 kwietnia, wówczas wystąpi konieczność zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów kwietnia o kwotę 3.000 zł (przy założeniu, że zobowiązanie nie zostanie w tym miesiącu uregulowane).

  Nie wiadomo zatem na dzień dzisiejszy, czy ww. regulacje mają zastosowanie do wszystkich zobowiązań, których terminy płatności przypadają od 1 stycznia 2013r., czy może tylko do tych zaliczanych do kosztów po 1 stycznia 2013r.